С 1 января 2014 г. вступили в силу изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) в части применения имущественного налогового вычета (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ (далее - Закон №212-ФЗ).

У компаний, которым приходится выступать в роли налогового агента и возвращать своим работникам НДФЛ при покупке последними недвижимости, возникает резонный вопрос: устраняет ли принятый Закон №212-ФЗ спорные ситуации, создаваемые некоторыми положениями ст. 220 НК РФ?

Основные проблемные направления
Рассмотрим основные проблемные направления, которые существуют с 2001 г. (т.е. с того момента, когда начала действовать глава 23 НК РФ) и то, какие из них затронул и устранил недавно принятый закон.
Норма о критериях распределения имущественного вычета при продаже жилых объектов и земельных участков, находившихся в собственности нескольких лиц менее трех лет, по-прежнему требует уточнения. В новой редакции ст. 220 НК РФ законодателям следовало указать, что между совладельцами распределяется не предельный размер имущественного налогового вычета (1 млн руб.), а размер фактически полученных ими доходов пропорционально их долям собственности. Основанием для такого подхода считаем право одного налогоплательщика на получение предельного размера вычета в целом за налоговый период, в том числе и при продаже в таком периоде нескольких недвижимых объектов. При этом одни объекты могут находиться в единоличной, а другие - в общей собственности. Очевидно, что вычет в 1 млн руб. в части доли владения недвижимым имуществом должен предоставляться в отношении каждого объекта. В отношении прочего имущества следует предоставлять вычет в размере до 250 тыс. руб. в целом за налоговый период по всему такому имуществу.
Учитывая однократность получения имущественного налогового вычета по расходам на жилье (далее - вычет по расходам), необходимо уточнить вопрос о распределении такого вычета в ситуации, когда объект приобретается несколькими физическими лицами в долевую или совместную собственность. Норма о порядке распределения вычета в данной ситуации (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции) исключена из НК РФ с 1 января 2014 года. Минфин России в своем письме (от 13 сентября 2013 г. №03-04-07/37870 (далее - Письмо №03-04-07/37870), направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов, сделал сенсационный вывод о том, что сохраняется действовавший ранее порядок распределения пропорционально долям (при совместной собственности - на основании заявления супругов) общей суммы расходов на приобретение жилого объекта, а вовсе не предельного размера вычета, как это было еще совсем недавно (письмо ФНС России от 6 марта 2013 г. № ЕД-3-3/761). Подобная трактовка может вызвать массовые обращения в инспекции и суды (с целью "добора" сумм не полностью предоставленного ранее вычета) налогоплательщиков, которые приобрели в долевую или совместную собственность жилые объекты стоимостью, превышающей 600 тыс. руб. (до 1 января 2003 г.), 1 млн руб. (с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2007 г.) и 2 млн руб. с 1 января 2008 года. По нашему мнению, в новой редакции ст. 220 НК РФ следовало прописать, что размер фактически понесенных совладельцами расходов должен распределяться между ними пропорционально долям их собственности с последующим ограничением предоставляемого вычета одному налогоплательщику законодательно установленным предельным размером (на сегодня - 2 млн рублей).

Проблема определения периода понесенных расходов
Напомним, глава 23 НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 года. Одновременно возник первый налоговый период по НДФЛ - 2001 г. в отношении доходов, полученных в нем. Вычет по расходам предоставляется на основании налоговой декларации. При этом период, в котором были понесены затраты, дающие право на вычет по расходам, не связан с понятием "налоговый период", в отличие от социальных и профессиональных вычетов. Его временные границы не установлены и в действующей редакции ст. 220 НК РФ. В то же время вычет по расходам предоставляется "в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов", а само понятие "налогоплательщик" предусмотрено ст. 11 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 года.
Таким образом, по сути, данный вычет может предоставляться в отношении расходов, произведенных физическим лицом с 1 января 1999 года. В Законе 212-ФЗ этот момент, к сожалению, не урегулирован.

Приобретаемый объект и форма платежа
Жилыми объектами, по расходам на приобретение которых в настоящее время предоставляется имущественный налоговый вычет, являются дом, квартира, комната, а также доли в них. Однако на практике встречаются и другие объекты, так или иначе признаваемые местными властями жилыми помещениями: жилые строения типа дачных домиков без права прописки, секции в общежитиях и прочее. Законодателям было бы целесообразно уточнить, что речь в ст. 220 НК РФ идет о приобретении жилых помещений, предусмотренных жилищным законодательством Российской Федерации (ст. 16 Жилищного кодекса).
Кроме того, во избежание разночтений следует четко указать, что для целей имущественного налогового вычета принимаются расходы только в денежной форме.
Данная норма позволит исключить использование в качестве основания для получения вычета псевдомену жилых помещений, поскольку в целях подтверждения расходов на приобретение жилья в действующей редакции подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ упомянуты именно платежные документы.
Для подготовки статьи использованы материалы справочной правовой системы ГАРАНТ.

Реклама. 18+