ФСБУ 9/2025 — новые правила учёта доходов | Инструкция

С 2027 года все коммерческие компании обязаны перейти на ФСБУ 9/2025 «Доходы» — новый стандарт, который меняет подход к учёту выручки. Вместо юридического критерия «право собственности» теперь применяется экономический «контроль над активом». Главбухам нужно пересмотреть договоры, обновить учётную политику и настроить системы. Разбираем, как подготовиться к переходу без ошибок.

Почему меняется учёт доходов

16 мая 2025 года Минфин утвердил приказ № 56н, который вводит новый Федеральный стандарт бухгалтерского учёта — ФСБУ 9/2025 «Доходы». Он заменяет ПБУ 9/99, которое действовало 25 лет, и ПБУ 2/2008 по строительным подрядам. Стандарт зарегистрирован в Минюсте 8 августа 2025 года и вступил в силу 19 августа.

Обязательное применение начинается с отчётности за 2027 год. Но компании могут перейти на ФСБУ 9/2025 досрочно — с 2026 года, если закрепят решение в учётной политике до 31 декабря 2025 года. Этот срок важно не пропустить — посмотрите другие важные даты в календаре бухгалтера.

Главная цель реформы — приблизить российский учёт к международным стандартам МСФО 15. Теперь выручка признаётся не по факту перехода права собственности (юридический момент), а когда покупатель получает контроль над товаром или услугой (экономический момент). Это значит, что момент признания дохода может сдвинуться — раньше или позже, чем раньше.

Что отменяется с 2027 года

ФСБУ 9/2025 отменяет сразу два стандарта:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» — действовало для всех компаний с 1999 года.
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» — применялось подрядчиками.

Теперь правила едины для всех видов деятельности — от розничной торговли до долгосрочного строительства. Исчезает разделение на «доходы от обычных видов деятельности» и «прочие доходы». Вместо этого появляется трёхуровневая классификация:

1. Выручка — доходы от основной деятельности (продажа товаров, работ, услуг).
2. Доходы, отличные от выручки — проценты, дивиденды, штрафы, доходы от участия в других организациях.
3. Доходы, не включаемые в прибыль — дооценка активов, изменение справедливой стоимости финансовых инструментов (идут сразу в капитал).

Все ссылки на ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 в учётной политике нужно удалить и заменить на ФСБУ 9/2025. План счетов тоже придётся переработать — ввести новые субсчета для разделения выручки и прочих доходов в составе прибыли.

Как изменился момент признания выручки

Старый критерий — переход права собственности. Новый — передача контроля над активом. Это ключевое изменение стандарта.

Контроль означает, что покупатель:

• Может определять, как использовать продукцию.
• Получает экономические выгоды от неё.
• Может ограничивать доступ к ней других лиц.

Выручка признаётся, когда выполнены все пять условий одновременно:

1. Есть договор с коммерческим содержанием (меняет риски и денежные потоки сторон).
2. Контроль перешёл к контрагенту.
3. Есть уверенность в получении оплаты.
4. Величина выручки определяется надёжно.
5. Связанные расходы идентифицируются и измеряются.

Пример: Компания продаёт оборудование с рассрочкой. По договору право собственности переходит после полной оплаты через шесть месяцев. Но покупатель забрал оборудование и начал его эксплуатировать.

По ПБУ 9/99 выручки нет — право собственности не перешло. По ФСБУ 9/2025 выручка признаётся сразу, потому что контроль у покупателя — он использует оборудование.

Три способа перехода на новый стандарт

Компании могут выбрать один из трёх способов перехода на ФСБУ 9/2025. Каждый влияет на объём работы и необходимость пересчёта прошлых периодов.

Полная ретроспектива

Метод по умолчанию. Пересчитываете все прошлые периоды, как если бы стандарт действовал всегда. Нужно скорректировать данные за 2024, 2025 и 2026 годы. В отчётности за 2027 год показываете пересчитанные цифры для сопоставимости.

Плюсы: Максимальная сопоставимость данных.
Минусы: Высокая трудоёмкость — придётся пересмотреть все договоры за три года.

Упрощённая ретроспектива

Корректируете только входящее сальдо нераспределённой прибыли на 1 января 2027 года. Определяете разницу между старым и новым учётом, делаете одну проводку. Сравнительные данные за 2026 год не пересчитываете.

Плюсы: Средняя трудоёмкость, не нужен полный пересчёт.
Минусы: Несопоставимость данных 2026 и 2027 годов.

Важно: Выбор упрощённой ретроспективы нужно обязательно закрепить в учётной политике. Если не укажете — автоматически применится полная ретроспектива.

Перспективный метод

Доступен только субъектам малого предпринимательства с правом на упрощённый учёт. Новые правила применяются только к операциям после даты перехода — с 1 января 2026 года. Старые договоры учитываются по ПБУ 9/99 до завершения. Пересчёт прошлых периодов не требуется.

Плюсы: Минимальная нагрузка на бухгалтерию.
Минусы: Параллельный учёт по двум стандартам в переходный период.

Упрощения для малого бизнеса

Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на упрощённый бухучёт, могут применять льготные правила. Это снижает нагрузку на бухгалтерию и не требует сложных расчётов.

Кто имеет право на упрощения:

• СМП по критериям 209-ФЗ.
• Социально ориентированные НКО.
• Участники «Сколково».
• Организации с упрощённым учётом по решению учредителей.

Важно: Выбор упрощений нужно явно прописать в учётной политике на 2026 год. Иначе придётся применять общие правила.

Скидки и отсрочки платежа: новые правила

ФСБУ 9/2025 вводит обязательное дисконтирование при длинных отсрочках и оценочные обязательства по скидкам. Это одна из самых сложных новаций стандарта.

Скидки и бонусы

Выручка признаётся с учётом всех скидок, на которые покупатель имеет право, в момент признания дохода — а не по факту предоставления.

Если размер скидки неизвестен заранее (зависит от объёма покупок), используется:

• Метод средневзвешенного значения — на основе статистики по аналогичным договорам.
• Метод наиболее вероятного значения — выбор самого ожидаемого сценария.

Проводки (упрощённо):

Д 62 К 90.1 — полная стоимость по договору

Д 90.1 К 76 — резерв на скидку (оценочное обязательство)

При факте предоставления скидки:

Д 76 К 62 — списание резерва

Упрощение для СМП: Скидки списываются в расходы текущего периода без создания резерва.

Отсрочки и рассрочки

Если отсрочка платежа превышает 12 месяцев, выручка дисконтируется (приводится к текущей стоимости). Разница между номиналом и дисконтированной стоимостью признаётся процентным доходом в течение срока отсрочки.

Пример: Продан товар за 1 200 тыс. руб. с отсрочкой на 24 месяца. Рыночная ставка — 10% годовых.

Расчёт:

• Дисконтированная стоимость: 1 200 / (1 + 0,10)² = 991,7 тыс. руб.
• Финансовый компонент: 1 200 – 991,7 = 208,3 тыс. руб.

Учёт:

При отгрузке: Д 62 К 90.1 — 991,7 тыс. (выручка дисконтированная)

Ежемесячно (24 месяца): Д 62 К 91 — 8,7 тыс. (процентный доход)

При оплате через 24 месяца: Д 51 К 62 — 1 200 тыс.

Такие расчёты можно автоматизировать — используйте бесплатные бухгалтерские калькуляторы, которые помогут быстро рассчитать НДС, НДФЛ и другие показатели без ручного счёта.

Дисконтирование не применяется, если:

• Срок отсрочки ≤ 12 месяцев.
• Отсрочка не имеет коммерческого содержания.
• Сумма или сроки зависят от неконтролируемых событий.
• Организация имеет право на упрощённый учёт.

Что НЕ считается доходом

ФСБУ 9/2025 уточнил перечень поступлений, которые не признаются доходами. Это важно для правильного формирования отчётности.

Обновлённый перечень:

1. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.
2. Авансы и предоплата — в счёт будущих поставок.
3. Задатки — новое уточнение! Раньше была неясность.
4. Залоги — если договором предусмотрена передача заложенного имущества (в том числе прав на РИД).
5. • Поступления в пользу комитента/принципала.
   • Средства на обеспечение комиссионера/агента.
   • Возмещение расходов комиссионера — важное уточнение!
6. Активы по посредническим договорам:

Что изменилось:

• Добавлено явное указание на задатки.
• Уточнена трактовка возмещения расходов посредников (теперь однозначно не доход).
• Расширена формулировка по залогам (включены РИД и средства индивидуализации).

Бухгалтеру нужно пересмотреть все агентские и комиссионные договоры, чтобы корректно разделять вознаграждение (это доход!) и возмещение расходов (не доход).

Кого стандарт не касается

ФСБУ 9/2025 имеет универсальный охват, но есть исключения.

НЕ применяют ФСБУ 9/2025:

• Организации бюджетной сферы — государственные и муниципальные учреждения. У них действуют федеральные стандарты для госсектора.
• НКО без предпринимательской деятельности — если ведут только уставную деятельность (гранты, целевое финансирование). Но если НКО продаёт услуги — ФСБУ 9/2025 применяется к этим доходам.

Применяют особые правила:

• Доходы от аренды — регулируются ФСБУ 25/2018 «Аренда», а не ФСБУ 9/2025. Подробнее о применении всех актуальных стандартов читайте в нашем разделе про ФСБУ.
• Страховые компании — доходы по договорам страхования учитывают по МСФО (IFRS) 17.
• Компании, обязанные применять МСФО (составляющие консолидированную отчётность) — применяют МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
• Компании с обязательным аудитом (без обязанности по МСФО) — имеют выбор: ФСБУ 9/2025 или МСФО 15. Решение закрепляется в учётной политике.

Около 85% коммерческих организаций применяют ФСБУ 9/2025 полностью.

Что прописать в учётной политике на 2026 год

Если компания переходит на ФСБУ 9/2025 досрочно с 1 января 2026 года, учётная политика должна содержать десять обязательных разделов.

Обязательные разделы

1. Общее решение о применении стандарта

Пример формулировки: «Организация применяет ФСБУ 9/2025 «Доходы» начиная с бухгалтерской отчётности за 2026 год».

2. Классификация доходов

Указать:

• Какие виды деятельности формируют выручку.
• Что относится к доходам, отличным от выручки.
• Перечень доходов, не включаемых в чистую прибыль (если есть).

3. Момент признания выручки (критерии перехода контроля)

Прописать для каждого типа операций:

• Продажа товаров со склада: контроль переходит при получении товара покупателем.
• Продажа с доставкой: при передаче перевозчику (условия FCA/FOB).
• Услуги: при подписании акта выполненных работ.
• Долгосрочные проекты: по мере готовности.

4. Порядок оценки выручки при отсутствии цены

Пример: «Если цена не определена или не может быть определена из условий договора, выручка оценивается по цене аналогичных сделок в сравнимых обстоятельствах».

5. Учёт скидок и бонусов

Выбрать метод оценки:

• Средневзвешенное значение.
• Наиболее вероятное значение.

Для СМП: «Скидки списываются в расходы периода без создания резерва».

6. Учёт отсрочек платежа (дисконтирование)

Пример: «Дисконтирование применяется при отсрочке более 12 месяцев и наличии коммерческого содержания. Ставка дисконтирования — ключевая ставка ЦБ + 2 п.п.».

Для СМП: «Дисконтирование не применяется».

7. Долгосрочные договоры (учёт по степени готовности)

Выбрать метод:

• По доле объёма переданной продукции.
• По доле понесённых расходов.

Указать частоту определения: ежеквартально или ежемесячно.

8. Неденежное возмещение (бартер)

Порядок оценки (в приоритете):

1. По справедливой стоимости полученного актива.
2. По справедливой стоимости переданной продукции.
3. По цене аналогичных сделок (для СМП).

9. Способ перехода на ФСБУ 9/2025

Выбрать один:

• Полная ретроспектива (не указывать — по умолчанию).
• Упрощённая ретроспектива (обязательно указать!).
• Перспективный метод (только для СМП, обязательно указать!).

10. Раскрытие информации в отчётности

• Критерии существенности (например, 5% от итога группы статей).
• Детализация выручки (по видам деятельности, географии, клиентам).
• Методы оценки и допущения.

Важно: Учётная политика утверждается приказом руководителя до 31 декабря 2025 года.